德勤及兩名合夥人合計被罰191萬！涉及收入確認及函證相關審計程序缺失！

專題：德勤及兩名合夥人被罰191萬港元！涉2家前香港上市公司審計缺失

　　來源：會計雅苑

　　8月28日，香港會計及財務匯報局（簡稱「會財局」）就兩間前香港上市公司——天合集團及桑德國際集團的審計存在多項與收入確認相關審計缺失及其他違規行為，對德勤·關黃陳方會計師行（德勤）及其兩名合夥人王**、麥**作出處分。

　　會財局發現，德勤、王**及麥**（統稱受規管者）為兩間前香港上市公司進行審計，於收入確認及外部確認函證的相關審計程序出現多項缺失。該些缺失導致其未能取得充分適當的審計證據，且顯示其在應對與收入相關的重大錯報風險時欠缺專業懷疑態度。

會財局公開譴責德勤、王**及麥**，並處以罰款合共港幣1，912，000元，其中包括對德勤處以罰款港幣1，160，000元、對王**處以罰款港幣416，000元及對麥**處以罰款港幣336，000元。

　　受規管者已悉數承認違規行為，並主動與會財局商討及達成早期和解，所以獲酌情在每宗個案中減輕罰款20%。

這是會財局在中華人民共和國財政部支持下，透過跨境監管合作，取得內地審計工作底稿並已完成的首批紀律處分個案。

有關天合集團審計的紀律處分決定

（於 2020 年 6 月 19 日，證券及期貨事務監察委員會就該公司及其一名執行董事涉嫌在招股説明書中誇大往績紀錄總收入約 54%至約人民幣 126 億元，在市場失當行為審裁（審裁處）展開研訊程序。於 2022 年 1 月 25 日，審裁處裁定，他們因發出虛假或具誤導性的首次公開發售招股説明書以誇大該公司收入，干犯市場失當行為。）

　　天合集團主要從事精細化工產品的生產及銷售。該公司於 2014 年申請在香港聯合交易所有限公司主板上市。精細化工產品的銷售收入主要來自一間附屬公司，該附屬公司的銷售額於 2011 年度、2012 年度及 2013 年度分別為人民幣 32.0 億元、40.9 億元及 48.4 億元，佔天合集團綜合銷售額的 95.3%、97.5%及 96.1%。

　　德勤和王先生是 2014 年首次公開招股的申報會計師，負責審計天合集團 2011 年、2012 年及 2013 年財政年度的財務資料。在審計過程中，收入被識別為重大風險範疇，並存在因欺詐而導致重大錯報的潛在風險。

會財局發現，該申報會計師在針對該附屬公司的收入確認方面的審計工作存在多項缺失，其中包括：

　　• 沒有適當地評估天合集團收入周期相關之內部控制的設計和執行情況，亦沒有就其運作成效取得充分適當的審計證據，且誤判該等內部控制為有效及可依賴；

　　• 沒有在內控測試及實質性測試中確保銷售的完整性； 及

　　• 於測試銷售收入的發生時，（i）沒有取得貨物交付和客户簽收的關鍵證據；（ii）沒有適當地設計及執行審計程序，以致未能識別某增值税發票的交易金額與記錄金額之間的不一致；及（iii）沒有識別貨物銷售收入於實際交付前已被提前確認，而該做法與天合集團的會計政策不符。

有關桑德國際集團審計的紀律處分決定

（2017 年 7 月 24 日，該公司公告其股份暫停買賣，原因為證券及期貨事務監察委員會（證監會）發現，截至 2012 年及 2013 年 12 月 31 日，該集團的五個銀行賬户的銀行結余分別被高估約人民幣 21 億元及 27 億元（現金差異）。）

　　桑德國際集團主要從事總包供水及污水處理業務。根據 2012 年及 2013 年綜合財務報表，來自總包項目及服務的收入分別為人民幣 24.5 億元和 28.8 億元，分別佔桑德國際集團總收入的 92.2% 和 91.8%。

　　德勤和麥先生審計了桑德國際集團 2012 年及 2013 年財政年度的財務資料。該核數師已識別出 2012 年度和 2013 年度審計中，有關收入及銀行結余方面均有重大錯報風險。

會財局發現該核數師在 （i） 處理總包供水及設備銷售收入；及 （ii） 發出有關銀行結余及貿易應收款項的外部確認函證的審計工作中存在多項缺失，其中包括：

　　• 沒有針對總包項目獲取充分適當的審計證據以驗證收入確認；

　　• 沒有適當判斷所需的樣本數量以測試設備銷售的收入有否發生及其完整性；及

　　• 沒有識別及覈實某些寄回確認函證是由桑德國際集團附屬公司寄回，而非由銀行或收到確認函證的客户直接寄出。