在尼日利亞挖礦涉及哪些税？尼日利亞加密税研究

　　文章轉載來源： TaxDAO

　　作者|TaxDAO

　　1． 加密貨幣挖礦

　　1.1加密貨幣挖礦的條件

　　早期比特幣挖礦可以使用普通的個人電腦完成，但隨着挖礦難度的增加，專業的挖礦硬件ASIC（Application-Specific Integrated Circuit）成為挖礦的主流選擇。ASIC設備專為比特幣挖礦設計，在挖礦效率上比通用硬件高出許多倍。同時，高效挖礦操作會產生大量熱量，因此，有效的冷卻系統對保持挖礦硬件的穩定運行至關重要。在一些挖礦大型機房中，除了傳統的空調冷卻外，還採用了液體冷卻等高效的散熱技術。

　　比特幣挖礦是一個能耗密集型的過程。挖礦設備24小時不間斷地運行會消耗大量電力，電力成本成為挖礦利潤的關鍵因素之一。在電價較低的地區進行挖礦可以大幅降低成本，提高挖礦收益。

　　1.2尼日利亞加密貨幣挖礦的優勢

　　1.2.1豐富的自然資源、電力資源

　　尼日利亞擁有大量天然氣儲量，是火力發電的主要燃料。該國天然氣儲量位居世界前列。豐富的燃料資源使火力發電成為滿足該國不斷增長的電力需求的可靠且隨時可用的選擇。尼日利亞已經擁有完善的火力發電基礎設施，包括發電廠、管道和天然氣供應網絡。這一基礎設施為火力發電的持續主導地位奠定了基礎。它能夠實現高效的燃料供應、傳輸和分配，使運營和擴建火力發電廠具有成本效益。

　　同時，該國擁有豐富的可再生能源，太陽能、風能、生物質能和小水電（SHP）。可再生能源的廣泛採用將擴大尼日利亞的發電能力，電力市場可以提高其整體容量，滿足不斷增長的電力需求。

　　1.2.2電力價格相對較低

　　比特幣礦機會使用大量電力，電力佔礦工運營成本的比例高達80%，因此獲得廉價電力是挖礦的一項關鍵的競爭優勢。尼日利亞相較於其他國家電力價格還是相對較低的，如下圖所示2023年9月部分國家電價。

　　1.2.3適宜的氣候

　　尼日利亞氣候條件也十分適宜。挖礦的理想温度是5至25攝氏度，這恰好與尼日利亞的平均氣温契合。有利於挖礦硬件系統的穩定運行和冷卻散熱。

　　1.2.4政府立場的轉變

　　尼日利亞中央銀行（CBN）最近對加密貨幣的立場發生重大轉變，從全面禁止轉向為虛擬資產服務提供商引入結構化監管框架。這一發展是爲了跟上全球區塊鏈和數字資產發展大勢。CBN為金融機構處理加密貨幣制定了嚴格的規則，標誌着尼日利亞數字金融邁入新時代，也標誌着其金融監管環境的重大轉變。隨着該國繼續探索這一新領域，CBN正在尋求負責任地將加密貨幣納入其金融系統，而這也有利於當地加密貨幣挖礦的發展。

　　1.2.5加密貨幣挖礦或將緩解當地困境

　　尼日利亞雖然是非洲GDP第一大國，但卻存在嚴重的通貨膨脹問題，同時該國的外匯管控限制了人民通過兑換外幣對抗通脹，所以居民希望能夠繞開貨幣監管、避免資產縮水。而加密貨幣去中心化以及全球化的特性，十分符合當地民眾的需求，這也推動了挖礦活動和加密貨幣交易在當地的發展。

　　2．加密貨幣挖礦的税收問題

　　加密資產挖礦業務的税務待遇主要取決於所在國家或地區對加密資產的定義、資產分類，以及對挖礦收入和支出的確認和計量等。挖礦收入因國家或地區不同，主要涉及的稅種也有所不同。

　　首先是直接税，即對挖礦收入徵收所得税和資本利得税。絕大部分涉及挖礦業務的國家，都會將挖礦收入作為企業或個人的經營所得，徵收企業所得税或個人所得稅。所得税率根據挖礦者的身份（個人或企業）、收入水平、居住地等因素確定。

　　其次是間接税，對挖礦收入徵收增值税或貨物服務税。目前各個國家或地區對挖礦收入徵收增值税或貨物勞務税尚未形成統一的意見。在歐盟，大部分國家都認為挖礦業務不適用增值税。以色列則根據2017年發佈的對虛擬貨幣活動徵稅的文件等規定，將挖礦業務視為提供服務，徵收17%的增值税。新西蘭也將挖礦業務視為服務，徵收15%的貨物勞務税。

　　還有一部分國家出於行業資源調整等的考慮，會對挖礦企業徵收消費税。 例如在美國，美國財政部2023年3月發佈的「預算補充説明文件」建議根據加密貨幣挖礦中使用的電力成本分階段徵收消費税，實施挖礦活動的公司被要求報告其用電量以及使用的電力類型。

　　3．尼日利亞的税收制度

　　3.1稅制綜述

　　尼日利亞税收制度建立在直接税、間接税兩種税收類型的基礎上。直接税的主要稅種有：企業所得税、個人所得稅、資本收益税、石油利潤税及各項雜税；間接税的主要稅種有：增值税、進口關税、消費税（貨物税）和印花税。

　　尼日利亞有比較完整的税收法律體系，實行較為系統的税收徵管體系，與其三級政府管理制度相對應，尼日利亞的税收徵管部門實行聯邦政府、州政府和地方政府三級管理。

　　3.2尼日利亞加密貨幣挖礦企業可能涉及的稅種

　　3.2.1企業所得税

　　企業所得税法規定，除勘探和生產企業外，對在尼日利亞境內的各種類型企業的所得或利潤依法徵收企業所得税。尼日利亞公司應就其在全球經營中的利潤繳納企業所得税，非尼日利亞公司就其在尼日利亞獲得的某些收入按一定比例繳納企業所得税，由聯邦政府徵收。尼日利亞居民企業所得税的税率是30%，按年度繳納。非居民企業在尼日利亞境內經營取得的年度營業額如果超過600萬奈拉，則按營業額的15%繳納特別税款；如果境內年度營業額沒有超過600萬奈拉，則按600萬奈拉的15%繳納特別税款，即90萬奈拉。

　　3.2.2增值税

　　尼日利亞的增 值税對銷售商品或提供（獨立性）勞務收入以及進口商品或勞務等課税。2020年2月1日前，尼日利亞對現行應税貨物或服務按照發票票面金額的5%計徵增值税，包括進口貨物。自2020年2月1日起，所有應税商品和服務的標準增值税率從5%提升至7.5%。

　　3.2.3關税

　　進口關税為非優惠關税，對所有國家平等。根據貨物的不同，徵收特殊關税或者從價稅，用奈拉作為應付税款的法定貨幣。對政府認為有傾銷或非正常補貼行為，威脅現有或潛在國內產業的進口貨物將徵收特別關税。

　　3.2.4資本利得税

　　尼日利亞税法規定，在任何連續12個月內處置價值1億奈拉及以上的股份時，處分人需繳納10%的資本利得税，除非該收益再投資於任何尼日利亞公司的股份。

　　4．尼日利亞加密貨幣挖礦企業涉税分析

　　在印度之后，尼日利亞已成為全球第二大加密貨幣使用國。該國已撤銷了中央銀行在2021年設立的相關禁令，允許金融機構與提供數字貨幣服務的企業進行交易。雖然尼日利亞的相關監管仍然嚴格，但這對於加密貨幣行業仍是一個不可多得的機會，吸引了很多加密貨幣挖礦企業進駐尼日利亞，與此同時不可避免地會涉及一些税收問題。

　　尼日利亞實行屬地原則和屬人原則相結合的徵收原則，任何在尼日利亞境內取得收入的企業均需繳納所得税，尼日利亞居民企業應就其全球收入申報繳納企業所得税，非居民企業就其在尼日利亞獲得的某些收入按一定比例繳納企業所得税，進駐尼日利亞的挖礦企業在尼日利亞境內取得的收入按照相關所得税規定繳納企業所得税。

　　電力等的供應屬於提供貨物、服務需要繳納增值税，同時加密貨幣挖礦企業又極其依賴電力，所以説挖礦企業可能會間接涉及增值税，對電力企業徵收增值税間接影響到挖礦企業。

　　挖礦企業開展業務需要硬件設備，例如礦機等，由於尼日利亞境內挖礦設備的匱乏，此時還會涉及礦機等專業設備的進口問題，也即涉及關税。虛擬貨幣礦機一般被認為是製造業的機械設備，而尼日利亞關於機械設備的進口關税也有具體規定：進口機械及機械設備關税一般為5%-15%，但部分機械進口關税為零，如：農業機械設備等。

　　新的立法規定，尼日利亞將對加密貨幣徵收10%的資本利得税，尼日利亞前總統Muhammadu Buhari簽署了《2023年財政法》，使之成為法律。該法案引入了一系列税收改革，旨在使該國的財政框架現代化。其規定涉及對處置數字資產（包括加密貨幣）的收益徵收10%的税。這項全面的立法旨在提高政府開放度、增加税收並刺激經濟，而對價值不斷上漲的加密貨幣徵稅，便成為立法的必然舉措。通過此舉，尼日利亞政府不僅希望為擁有數字資產的人提供公平的競爭環境。也希望他們為國家的增長繳納公平份額的税收。這部分税收同樣會影響到從事挖礦活動的企業。

　　關於挖礦收入的確認時點，很多觀點認為，加密貨幣挖礦代表挖礦企業內部開發的無形資產，礦工投入的計算機、用量以及各方面的員工成本用於建設和挖礦形成內部開發的無形資產，所以應當在加密貨幣后續售出時確認收入或利得。但尼日利亞政府對此沒有明確規定。

　　最后，目前沒有明確的規章制度表示尼日利亞目前有針對挖礦企業的税收優惠制度，但挖礦企業可能適用一些原有的税收優惠政策，因此挖礦企業應在一般税收優惠政策的框架下，合理安排自己的税務籌劃工作。

　　參考文獻

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　　[5]．cryptopolitan．（2024）．尼日利亞通過新的監管框架改變了對加密貨幣的立場

責任編輯：張靖笛