德勤及两名合伙人合计被罚191万！涉及收入确认及函证相关审计程序缺失！

专题：德勤及两名合伙人被罚191万港元！涉2家前香港上市公司审计缺失

　　来源：会计雅苑

　　8月28日，香港会计及财务汇报局（简称“会财局”）就两间前香港上市公司——天合集团及桑德国际集团的审计存在多项与收入确认相关审计缺失及其他违规行为，对德勤·关黄陈方会计师行（德勤）及其两名合伙人王**、麦**作出处分。

　　会财局发现，德勤、王**及麦**（统称受规管者）为两间前香港上市公司进行审计，于收入确认及外部确认函证的相关审计程序出现多项缺失。该些缺失导致其未能取得充分适当的审计证据，且显示其在应对与收入相关的重大错报风险时欠缺专业怀疑态度。

会财局公开谴责德勤、王**及麦**，并处以罚款合共港币1，912，000元，其中包括对德勤处以罚款港币1，160，000元、对王**处以罚款港币416，000元及对麦**处以罚款港币336，000元。

　　受规管者已悉数承认违规行为，并主动与会财局商讨及达成早期和解，所以获酌情在每宗个案中减轻罚款20%。

这是会财局在中华人民共和国财政部支持下，透过跨境监管合作，取得内地审计工作底稿并已完成的首批纪律处分个案。

有关天合集团审计的纪律处分决定

（于 2020 年 6 月 19 日，证券及期货事务监察委员会就该公司及其一名执行董事涉嫌在招股说明书中夸大往绩纪录总收入约 54%至约人民币 126 亿元，在市场失当行为审裁（审裁处）展开研讯程序。于 2022 年 1 月 25 日，审裁处裁定，他们因发出虚假或具误导性的首次公开发售招股说明书以夸大该公司收入，干犯市场失当行为。）

　　天合集团主要从事精细化工产品的生产及销售。该公司于 2014 年申请在香港联合交易所有限公司主板上市。精细化工产品的销售收入主要来自一间附属公司，该附属公司的销售额于 2011 年度、2012 年度及 2013 年度分别为人民币 32.0 亿元、40.9 亿元及 48.4 亿元，占天合集团综合销售额的 95.3%、97.5%及 96.1%。

　　德勤和王先生是 2014 年首次公开招股的申报会计师，负责审计天合集团 2011 年、2012 年及 2013 年财政年度的财务资料。在审计过程中，收入被识别为重大风险范畴，并存在因欺诈而导致重大错报的潜在风险。

会财局发现，该申报会计师在针对该附属公司的收入确认方面的审计工作存在多项缺失，其中包括：

　　• 沒有适当地评估天合集团收入周期相关之内部控制的设计和执行情况，亦沒有就其运作成效取得充分适当的审计证据，且误判该等内部控制为有效及可依赖；

　　• 沒有在内控测试及实质性测试中确保销售的完整性； 及

　　• 于测试销售收入的发生时，（i）沒有取得货物交付和客户签收的关键证据；（ii）沒有适当地设计及执行审计程序，以致未能识别某增值税发票的交易金额与记录金额之间的不一致；及（iii）没有识别货物销售收入于实际交付前已被提前确认，而该做法与天合集团的会计政策不符。

有关桑德国际集团审计的纪律处分决定

（2017 年 7 月 24 日，该公司公告其股份暂停买卖，原因为证券及期货事务监察委员会（证监会）发现，截至 2012 年及 2013 年 12 月 31 日，该集团的五个银行账户的银行结余分别被高估约人民币 21 亿元及 27 亿元（现金差异）。）

　　桑德国际集团主要从事总包供水及污水处理业务。根据 2012 年及 2013 年综合财务报表，来自总包项目及服务的收入分别为人民币 24.5 亿元和 28.8 亿元，分别占桑德国际集团总收入的 92.2% 和 91.8%。

　　德勤和麦先生审计了桑德国际集团 2012 年及 2013 年财政年度的财务资料。该核数师已识别出 2012 年度和 2013 年度审计中，有关收入及银行结余方面均有重大错报风险。

会财局发现该核数师在 （i） 处理总包供水及设备销售收入；及 （ii） 发出有关银行结余及贸易应收款项的外部确认函证的审计工作中存在多项缺失，其中包括：

　　• 没有针对总包项目获取充分适当的审计证据以验证收入确认；

　　• 没有适当判断所需的样本数量以测试设备销售的收入有否发生及其完整性；及

　　• 没有识别及核实某些寄回确认函证是由桑德国际集团附属公司寄回，而非由银行或收到确认函证的客户直接寄出。